החלטת מיסוי – הקצאת יחידות RSU לעובדים
RSU (ראשי תיבות של Restricted Stock Units) הינן התחייבויות להקצאת מניות לעובדים בתום תקופת הבשלה, במקום הענקת אופציות הניתנות למימוש למניות בתום תקופת ההבשלה. המונח "מניות מוגבלות" או "מניות חסומות" (Restricted Stock) מתייחס למניות של חברה המועברות לניצע (בד"כ עובד/מנהל) רק לאחר התקיימות תנאים מוקדמים מסויימים. כאמור, מניות מוגבלות הינן מנגנון תגמול מקובל לעובדים המועברות להם בהתקיימות תנאים מסויימים, בדרך כלל סיום תקופת עבודה מינימלית, קיום יעד או אבן דרך מקצועיים או הגעה לשווי שוק מסויים של החברה. למניות מוגבלות יתרונות מיסויים בשל סוגיות חשבונאיות אמריקאיות, והן הפכו חלופה נפוצה להענקת אופציות לעובדים.
במקרה שהובא להחלטת המיסוי 139/06 התקיימו העובדות הבאות:
- חברה פרטית תושבת ישראל (להלן: ״החברה״), אשר הינה חברת בת של חברה ציבורית בינלאומית (להלן: ״חברת האם״), מעוניינת להקצות לעובדי החברה יחידות השתתפות בתוכנית תגמול מסוג Restricted Stock Units (להלן: ״יחידות ה – Rsu's״).
- על פי תנאי תוכנית ה – Rsu's, העובדים הזכאים יקבלו הודעה כי בתום תקופות ההבשלה, יוקצו להם מניות של החברה האם ללא תמורה. תקופת ההבשלה הינה בת כ- 4 שנים, כאשר בתום כל שנה יוקצו לעובד רבע מכמות המניות שהובטחו לו בעת קבלת יחידות ההשתתפות.
פרטי הבקשה:
החברה מבקשת להחיל על יחידות ה – Rsu's את הוראות סעיף 102 לפקודה במסלול רווח הון עם נאמן.
החלטת המיסוי ותנאיה:
- נקבע כי הקצאת יחידות ה – Rsu's יסווגו כהקצאת אופציות, לכל דבר ועניין, ויחולו לגביה הוראות סעיף 102 לפקודה במסגרת מסלול רווח הון בהקצאה באמצעות נאמן.
- מועד ההקצאה, כמשמעותו בסעיף 102 לפקודה, ייחשב המאוחר מבין, מועד שליחת ההודעה אל העובד לגבי הקצאת היחידות לבין המועד בו הופקדו היחידות בידי הנאמן. מועד זה ישמש לקביעת מגבלת הזמן וכן לקביעת שווי ההטבה הפירותי כאמור בסעיף 102(ב)(3) לפקודה.
- סכום שווה דיבידנד (dividend equivalent), שיתקבל בגין יחידות ה – Rsu's עד תום תקופת ההבשלה של היחידות, יועבר במועד חלוקתו לידי הנאמן והוא ייחשב להכנסת עבודה בידי העובד במועד האמור. הנאמן או החברה ינכו ממנו מס בהתאם להוראות תקנות מ״ה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים), התשנ״ג-1993.
- לחברה תותר הוצאה בהתאם ובכפוף לאמור בסעיפים 102(ד)(1) ו-102(ד)(2) לפקודה, לרבות בגין ״הסכום שווה הדיבידנד״ שהתקבל בגין היחידות עד תום תקופת ההבשלה, כאמור בסעיף 3 לעיל.
- במסגרת החלטת המיסוי נקבעו מגבלות ותנאים נוספים.
