החלטת מיסוי 1815/09 – התנאים לשינוי מסלול הענקת אופציות לבעלי שליטה מסעיף 3(ט) לסעיף 102

יאיר מינטוס, עו"ד

החלטת מיסוי 1815/09 קובעת מה הם התנאים להעברת מסלול הקצאת אופציות לבעל שליטה, מאופציות שהוענקו לפי סעיף 3(ט) לאופציות לפי מסלול 102 הוני, במקרים בהם במועד ההקצאה המקורי היה הניצע בעל שליטה וחדל להיות כזה.

בחינת היותו של הניצע בעל שליטה תיבחן לפי שלושה מבחנים: מבחן האחזקה לפי הון המניות המונפק, מבחן האחזקה לפי הון המניות בדילול מלא, ולפי המבחן הכלכלי: שייקח בחשבון את כמות האופציות בחברה אשר תוספת המימוש לגביהן שווה או נמוכה לאלו שהוקצו לניצע.

ככל שעל פי שלושת המבחנים הללו, הניצע אינו עונה להגדרה של בעל שליטה לפי סעיף 32(9) לפקודה, קובעת החלטת המיסוי כי ביטול אופציות שהוענקו לפי סעיף 3(ט) שאינן בשלות והענקת האופציות לפי סעיף 102 במסלול הוני, לא יהוו אירוע מס הן במישור החברה והן במישור הניצע. מאידך, ביטול אופציות לפי סעיף 3(ט) שהינן בשלות והקצאת אופציות לפי סעיף 102 הוני תחתן, תהווה ארוע מס, אולם רק במועד המימוש.

עוד נקבע בהחלטה כי הבדיקה ביחס להיותו של הניצע בעל שליטה תהא דינמית, כך שהחברה תבדוק את המעמדו מדי תום שנת מס. כן נקבעו הוראות אחרות המפורטות בהחלטה.